中小學校無形資產(chǎn)核算分為無形資產(chǎn)增加(取得)的核算、無形資產(chǎn)運行期間的核算(無形資產(chǎn)后續(xù)支出的核算、無形資產(chǎn)攤銷的核算)和無形資產(chǎn)減少(處置)的核算3種情況。那么中小學校核算無形資產(chǎn)應(yīng)如何操作呢?2014年1月1日起施行的《中小學校會計制度》對此作了規(guī)定。
新制度增設(shè)了“非流動資產(chǎn)基金”科目。取得無形資產(chǎn)時，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金—— —無形資產(chǎn)”科目;在處置、轉(zhuǎn)讓、捐贈無形資產(chǎn)時，沖減“非流動資產(chǎn)基金—— —無形資產(chǎn)”科目。從而使“非流動資產(chǎn)基金—— —無形資產(chǎn)”科目與“無形資產(chǎn)”科目的凈額相對應(yīng)，既能將學校為取得的無形資產(chǎn)而付出的資金確認為支出，又能反映學校無形資產(chǎn)占用資金的情況。
新制度增加了無形資產(chǎn)后續(xù)支出的管理，明確規(guī)定“為增加無形資產(chǎn)的使用效能而發(fā)生的后續(xù)支出”允許計入無形資產(chǎn)賬面價值。這一舉措有助于學校重視無形資產(chǎn)的后續(xù)管理，有利于無形資產(chǎn)的保值增值。
新制度增設(shè)“待處置資產(chǎn)損溢”科目，作為無形資產(chǎn)處置期間的過渡賬戶，使處置的無形資產(chǎn)及時體現(xiàn)，能夠有效控制在處置期間的資產(chǎn)虛增或者虛減。
無形資產(chǎn)增加的核算
中小學校的無形資產(chǎn)增加方式有外購、委托開發(fā)、接受捐贈、無償調(diào)入等。中小學校外購的無形資產(chǎn)的成本，按其發(fā)生的實際支出，包括買價、相關(guān)稅費以及歸屬于該項無形資產(chǎn)達到預(yù)定使用狀態(tài)所發(fā)生的其他支出等作為實際成本入賬。學校收到無形資產(chǎn)時，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金—— —無形資產(chǎn)”科目;同時，按照實際支付金額，借記“事業(yè)支出”等科目，貸記“銀行存款”等科目。
中小學校委托軟件公司開發(fā)軟件視同外購無形資產(chǎn)進行處理。支付軟件開發(fā)費時，按照實際支付金額，借記“事業(yè)支出”等科目，貸記“銀行存款”等科目。軟件開發(fā)完成交付使用時，按照軟件開發(fā)費總額，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金—— —無形資產(chǎn)”科目。
接受捐贈、無償調(diào)入的無形資產(chǎn)，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費等確定;沒有相關(guān)憑據(jù)的，其成本比照同類或類似無形資產(chǎn)的市場價格加上相關(guān)稅費等確定;沒有相關(guān)憑據(jù)、同類或類似無形資產(chǎn)的市場價格也無法可靠取得的，該資產(chǎn)按照名義金額入賬。學校收到無形資產(chǎn)時，借記 “無形資產(chǎn)”科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金—— —無形資產(chǎn)”科目;按照發(fā)生的相關(guān)稅費等，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。
無形資產(chǎn)運行期間的核算
無形資產(chǎn)的攤銷的核算。新的《中小學校會計制度》指出：有條件的中小學校應(yīng)當設(shè)置無形資產(chǎn)攤銷輔助賬，登記無形資產(chǎn)原價、當期應(yīng)計提攤銷及累計攤銷等情況。但新制度沒有對如何攤銷作出規(guī)定，筆者認為有條件的中小學�？梢詤⒄招率聵I(yè)單位會計制度的規(guī)定進行攤銷：攤銷期限為有合同年限的無形資產(chǎn)，按合同年限攤銷，沒有合同年限的無形資產(chǎn)，按法律年限攤銷;有合同期限和法律期限的按孰短攤銷，兩者均沒有的按不低于10年攤銷。攤銷方法可采用平均年限法。攤銷時，按當月末無形資產(chǎn)賬面余額攤銷，即當月增加的無形資產(chǎn)當月攤銷，當月減少的無形資產(chǎn)當月不再攤銷，按照應(yīng)計提攤銷金額，借記“非流動資產(chǎn)基金—— —無形資產(chǎn)”科目，貸記“累計攤銷”科目。
無形資產(chǎn)后續(xù)計量的核算
無形資產(chǎn)后續(xù)支出是指為增加無形資產(chǎn)的使用效能而發(fā)生的后續(xù)支出和為維護無形資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的后續(xù)支出等兩項內(nèi)容。其中，前者應(yīng)增加無形資產(chǎn)價值，發(fā)生時借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金—— —無形資產(chǎn)”科目;同時，借記“事業(yè)支出”等科目，貸記“銀行存款”等科目。后者不增加無形資產(chǎn)價值，而應(yīng)當計入當期支出但不計入無形資產(chǎn)成本。發(fā)生時直接借記“事業(yè)支出”等科目，貸記“銀行存款”等科目。
無形資產(chǎn)減少的核算
轉(zhuǎn)讓、無償調(diào)出、對外捐贈無形資產(chǎn)。中小學校轉(zhuǎn)讓、無償調(diào)出、對外捐贈無形資產(chǎn)必須報經(jīng)批準，批準同意后，將“轉(zhuǎn)讓、無償調(diào)出、對外捐贈的無形資產(chǎn)”轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)，按照待處置無形資產(chǎn)的賬面余額，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，貸記“無形資產(chǎn)”科目。實際轉(zhuǎn)讓、調(diào)出、捐出時，按照處置無形資產(chǎn)的賬面余額，借記“非流動資產(chǎn)基金—— —無形資產(chǎn)”科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目。轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)取得的收入，借記“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”等科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢—— —處置凈收入”科目;轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)稅費等支出，借記“待處置資產(chǎn)損溢—— —處置凈收入”科目，借記“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”等科目。隨后把“待處置資產(chǎn)損溢—— —處置凈收入”科目余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)繳財政專戶”科目，借記“待處置資產(chǎn)損溢—— —處置凈收入”，貸記“應(yīng)繳財政專戶”科目。最后把“應(yīng)繳財政專戶”科目余額上繳財政專戶，借記“應(yīng)繳財政專戶”，貸記“銀行存款”等科目。
無形資產(chǎn)的核銷。無形資產(chǎn)的核銷是指該無形資產(chǎn)預(yù)期不能為中小學校帶來服務(wù)潛力或經(jīng)濟利益，報經(jīng)批準后將其賬面余額予以注銷。核銷前先轉(zhuǎn)入“待處置資產(chǎn)損溢”科目，按照待核銷無形資產(chǎn)的賬面余額，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，貸記“無形資產(chǎn)”科目。報經(jīng)批準予以核銷時，按照核銷無形資產(chǎn)對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金，借記“非流動資產(chǎn)基金—— —無形資產(chǎn)”科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目。