一、收取手續(xù)費(fèi)方式下委托代銷的會計處理
收取手續(xù)費(fèi)方式，指委托方根據(jù)受托方根據(jù)代銷商品的銷售數(shù)量向其支付手續(xù)費(fèi)的銷售方式�！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則第14號--收入》應(yīng)用指南規(guī)定：已交付實物但未轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬未隨之轉(zhuǎn)移，如采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的商品。采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品的，在收到代銷清單時確認(rèn)收入。在這種銷售方式下，委托方應(yīng)在收到受托方代銷清單時確認(rèn)銷售收入；受托方應(yīng)在商品售出后，按雙方約定的方法確定的手續(xù)費(fèi)確認(rèn)收入。
[例]甲公司委托乙公司銷售商品150件，每件成本50元。根據(jù)合同約定，乙公司按甲公司規(guī)定的每件100元代銷商品，并按售價的10%向甲公司收取手續(xù)費(fèi)。乙公司對外實際銷售100件，款項已經(jīng)收到，增值稅率為17%。甲公司收到乙公司的代銷清單時，向乙公司開具一張金額相同的增值稅專用發(fā)票。
（1）委托方會計處理
委托方應(yīng)設(shè)置“委托代銷商品”科目來核算委托銷售商品的成本。甲公司的會計處理如下：
甲公司將貨物交給乙公司時：
借：委托代銷商品　7500
貸：庫存商品　7500
收到代銷清單，確認(rèn)收入并開出增值稅專用發(fā)票時：
借：應(yīng)收賬款　11700
貸：主營業(yè)務(wù)收入　10000
應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1700
同時，結(jié)轉(zhuǎn)成本，確認(rèn)銷售費(fèi)用：
借：主營業(yè)務(wù)成本　5000
貸：委托代銷商品　5000
借：銷售費(fèi)用　1000
貸：應(yīng)收賬款　1000
收到乙公司支付的貨款時：
借：銀行存款　10700
貸：應(yīng)收賬款　10700
（2）受托方會計處理
 
《企業(yè)會計準(zhǔn)則-會計科目和主要賬務(wù)處理》規(guī)定：企業(yè)采用收取手續(xù)費(fèi)方式受托代銷的商品，可將“代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)”改為“受托代銷商品”。企業(yè)收到受托代銷的商品，按約定的價格。借記“受托代銷商品”科目，貸記“受托代銷商品款”科目。售出委托代銷商品后，按實際收到或應(yīng)收的金額，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“受托代銷商品”科目。計算代銷手續(xù)費(fèi)等收入，借記“受托代銷商品款”科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。節(jié)慶代銷商品款時，借記“受托代銷商品款”科目，貸記“銀行存款”科目。乙公司的相關(guān)賬務(wù)處理如下：
乙公司收到甲公司商品時，確認(rèn)代銷商品成本15000元（150 x 100），作如下會計
分錄：
借：受托代銷商品　15000
貸：受托代銷商品款　15000
對外實際銷售，開出增值稅專用發(fā)票時：
借：銀行存款　17550
貸：受托代銷商品　15000
應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（銷項稅額）2550
收到甲公司開出的增值稅專用發(fā)票時：
借：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）2550
貸：應(yīng)付賬款--甲公司　2550
支付貨款并計算代銷手續(xù)費(fèi)時：
借：受托代銷商品款　15000
應(yīng)付賬款--甲公司　2550
貸：銀行存款　16050
其他業(yè)務(wù)收入　1500
二、收取手續(xù)費(fèi)代銷業(yè)務(wù)問題及建議
第一，新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定：委托方應(yīng)在收到受托方代銷清單時確認(rèn)銷售收入。筆者認(rèn)為，準(zhǔn)則關(guān)于企業(yè)委托代銷業(yè)務(wù)收入時間的規(guī)定給委托方創(chuàng)造了逃避稅收的機(jī)會，即完成委托代銷商品銷售后以未收到代銷清單為由不進(jìn)行收入的確認(rèn)�！敦斦�部、國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知》規(guī)定：企業(yè)在委托代銷貨物的過程中，無代銷清單納稅義務(wù)發(fā)生時間的確定：（1）納稅人以代銷方式銷售貨物，在收到代銷清單前已收到全部或部分貨款的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到全部或部分貨款的當(dāng)天；（2）對于發(fā)出代銷商品超過180天仍未收到代銷清單及貨款的，視同銷售實現(xiàn)。一律征收增值稅，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為發(fā)出代銷商品滿180天的當(dāng)天。企業(yè)在確認(rèn)銷售委托代銷商品收入時間的規(guī)定可以借鑒有關(guān)委托代銷商品增值稅規(guī)定的做法。
第二，新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定：受托方計算代銷手續(xù)費(fèi)等收入，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。筆者認(rèn)為應(yīng)按受托公司的主營業(yè)務(wù)范圍來確認(rèn)收入的種類，即如果受托公司的主營業(yè)務(wù)包含代銷業(yè)務(wù)，則受托公司應(yīng)貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目。如，在商品流通企業(yè)，主營業(yè)務(wù)收入包括商品銷售收入（自購自銷商品收入和代銷商品收入）和代購代銷手續(xù)費(fèi)收入。