一、可持續(xù)發(fā)展基金核算內(nèi)容
可持續(xù)發(fā)展基金（或準(zhǔn)備金）是政府為貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，加快振興老工業(yè)基地步伐，培育新的經(jīng)濟(jì)增長點(diǎn)，支持煤炭企業(yè)在提高本地資源開采水平和安全保障度的情況下，允許煤炭企業(yè)稅前按噸煤提取的專項資金�？沙掷m(xù)發(fā)展基金主要用于企業(yè)難以解決的區(qū)域環(huán)境恢復(fù)與生態(tài)補(bǔ)償、發(fā)展接續(xù)替代產(chǎn)業(yè)、解決因采煤引起的社會問題等。
企業(yè)按照規(guī)定提取可持續(xù)發(fā)展基金，分兩種情形，對提取上繳的情形，提取的可持續(xù)發(fā)展基金在“其他應(yīng)付款”科目核算，設(shè)置“應(yīng)付可持續(xù)發(fā)展基金”二級科目，借方反映可持續(xù)發(fā)展基金的上繳數(shù)，貸方反映可持續(xù)發(fā)展基金的提取數(shù)；對提取可持續(xù)發(fā)展基金由企業(yè)專戶儲存的情形，按照《新會計準(zhǔn)則應(yīng)用研究——煤炭企業(yè)會計核算辦法》的相關(guān)規(guī)定，提取的可持續(xù)發(fā)展基金在“長期應(yīng)付款”科目核算，設(shè)置“應(yīng)付可持續(xù)發(fā)展基金”二級科目，借方反映可持續(xù)發(fā)展基金的使用數(shù)，貸方反映可持續(xù)發(fā)展基金的提取數(shù)。企業(yè)可以根據(jù)可持續(xù)發(fā)展基金項目的構(gòu)成，設(shè)置三級明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算，如山西省煤炭企業(yè)可以參照礦山生態(tài)環(huán)境治理恢復(fù)保證金的相關(guān)規(guī)定設(shè)置“礦山生態(tài)保證金”三級明細(xì)科目。
由企業(yè)專戶儲存的可持續(xù)發(fā)展基金，企業(yè)按照基金管理的相關(guān)規(guī)定，使用已提取的可持續(xù)發(fā)展基金如能確定有關(guān)支出形成固定資產(chǎn)時，應(yīng)在“在建工程”科目下，設(shè)置“可持續(xù)發(fā)展基金工程”二級科目，歸集可持續(xù)發(fā)展基金列支的各項工程支出。
二、可持續(xù)發(fā)展基金的核算分類
（一）由企業(yè)提取向有關(guān)部門上交的核算
山西省某礦業(yè)集團(tuán)，礦山生態(tài)環(huán)境治理恢復(fù)保證金由企業(yè)提取向有關(guān)部門上交，按照山西省可持續(xù)發(fā)展基金實(shí)施方案中的礦山生態(tài)環(huán)境治理恢復(fù)保證金的計提標(biāo)準(zhǔn)，對該企業(yè)可持續(xù)發(fā)展基金的核算舉例說明。
[例1]山西某礦業(yè)集團(tuán)可持續(xù)發(fā)展基金管理部門，按照該月原煤產(chǎn)量60萬噸，按10元/t的標(biāo)準(zhǔn)計提礦山生態(tài)環(huán)境治理恢復(fù)保證金，并將提取的可持續(xù)發(fā)展基金600萬元，上交當(dāng)?shù)刎敹惒块T
借：制造費(fèi)用——原選煤——可持續(xù)發(fā)展基金　600
貸：其他應(yīng)付款——應(yīng)付可持續(xù)發(fā)展基金——礦山生態(tài)保證金　600
同時：
借：其他應(yīng)付款——應(yīng)付可持續(xù)發(fā)展基金——礦山生態(tài)保證金　600
貸：銀行存款　600
（二）由企業(yè)提取自設(shè)賬戶儲存，政府監(jiān)管的核算
山西省屬某礦業(yè)集團(tuán)，假定該企業(yè)經(jīng)省人民政府批準(zhǔn)，礦山生態(tài)環(huán)境治理恢復(fù)保證金由企業(yè)自設(shè)帳戶儲存，對該企業(yè)可持續(xù)發(fā)展基金的核算舉例說明。
[例2]山西某礦業(yè)集團(tuán)可持續(xù)發(fā)展基金管理部門，按照該月原煤產(chǎn)量80萬噸，按10元/t的標(biāo)準(zhǔn)計提礦山生態(tài)環(huán)境治理恢復(fù)保證金。并將提取的可持續(xù)發(fā)展基金800萬元，存入銀行可持續(xù)發(fā)展基金專戶。
借：制造費(fèi)用——原選煤——可持續(xù)發(fā)展基金　800
貸：長期應(yīng)付款——應(yīng)付可持續(xù)發(fā)展基金——礦山生態(tài)保證金　800
同時：
借：銀行存款——應(yīng)付可持續(xù)發(fā)展基金專戶　800
貸：銀行存款——一般戶　800
（1）礦業(yè)集團(tuán)可持續(xù)發(fā)展基金管理部門，按照政府相關(guān)部門的資源城市生態(tài)恢復(fù)規(guī)劃，支付礦區(qū)土地復(fù)墾資金300萬元。
借：長期應(yīng)付款——應(yīng)付可持續(xù)發(fā)展基金——礦山生態(tài)保證金　300
貸：銀行存款——應(yīng)付可持續(xù)發(fā)展基金專戶　300
（2）礦業(yè)集團(tuán)可持續(xù)發(fā)展基金管理部門，按照政府相關(guān)部門的資源城市生態(tài)恢復(fù)規(guī)劃，支付117萬元，用于購置礦區(qū)綠化工程建設(shè)用移動輸變電車一臺。
 
借：固定資產(chǎn)——移動輸變電車　100
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項稅額　17
貸：銀行存款——可持續(xù)發(fā)展基金專戶　117
借：長期應(yīng)付款——應(yīng)付可持續(xù)發(fā)展基金——礦山生態(tài)保證金　117
貸：資本公積　117
（3）礦業(yè)集團(tuán)可持續(xù)發(fā)展基金管理部門，按照政府相關(guān)部門的資源城市生態(tài)恢復(fù)規(guī)劃，支付1200萬元，用于建沒礦區(qū)煤矸石綜合利用項目建設(shè)，項目尚未完工。
借：在建工程——可持續(xù)發(fā)展基金工程——煤矸石綜合利用項目　1200
貸：銀行存款——可持續(xù)發(fā)展基金專戶　1200
（4）綜合樓項目，工程完工，形成固定資產(chǎn)，結(jié)算價為1200萬元。
借：固定資產(chǎn)——綜合樓　1200
貸：在建工程——可持續(xù)發(fā)展基金工程——煤矸石綜合利用項目　1200
該固定資產(chǎn)在以后使用期間正常計提折舊。同時結(jié)轉(zhuǎn)購建固定資產(chǎn)動用的可持續(xù)發(fā)展準(zhǔn)備金。
借：長期應(yīng)付款——應(yīng)付可持續(xù)發(fā)展基金——礦山生態(tài)保證金　1200
貸：資本公積　1200
（5）礦業(yè)集團(tuán)可持續(xù)發(fā)展基金管理部門，依照政府相關(guān)部門的資源城市生態(tài)恢復(fù)規(guī)劃，按照集團(tuán)公司與當(dāng)?shù)鼐用竦南嚓P(guān)協(xié)議，支付城市水資源保護(hù)工程款1200萬元。此時企業(yè)長期應(yīng)付款——應(yīng)付可持續(xù)發(fā)展基金——礦山生態(tài)保證金賬戶貸方余額只有1000萬元。由于長期應(yīng)付款——應(yīng)付可持續(xù)發(fā)展基金——礦山生態(tài)保證金賬戶余額不足以支付水資源保護(hù)工程款，可通過其他應(yīng)收款由企業(yè)資金先行墊付，在下次計提時沖回。
借：長期應(yīng)付款——應(yīng)付可持續(xù)發(fā)展基金——礦山生態(tài)保證金　1000
貸：銀行存款——可持續(xù)發(fā)展基金專戶　1000
借：其他應(yīng)收款——可持續(xù)發(fā)展基金——代墊水資源保護(hù)工程　200
貸：銀行存款——一般戶　200
（6）接上例，月底按本月原煤產(chǎn)量120萬噸，按10元/t的標(biāo)準(zhǔn)計提礦山生態(tài)環(huán)境治理恢復(fù)保證金1200萬元。
借：制造費(fèi)用——原選煤——可持續(xù)發(fā)展基金　1200
貸：長期應(yīng)付款——應(yīng)付可持續(xù)發(fā)展基金——礦山生態(tài)保證金　1200
同時沖回代墊的工程款
借：長期應(yīng)付款——應(yīng)付可持續(xù)發(fā)展基金——礦山生態(tài)保證金　200
貸：其他應(yīng)收款——可持續(xù)發(fā)展基金——代墊水資源保護(hù)工程　200
當(dāng)然由于可持發(fā)展模式不能一概而論，因此需要根據(jù)當(dāng)?shù)乜沙掷m(xù)發(fā)展基金的相關(guān)管理辦法，對相應(yīng)的會計核算辦法進(jìn)行適應(yīng)性的調(diào)整，更好地規(guī)范可持續(xù)發(fā)展基金的核算。