在資本市場(chǎng)上，眼花繚亂的財(cái)務(wù)信息往往令投資者無(wú)所適從。上市公司通過偽造購(gòu)銷合同、虛開增值稅專用發(fā)票、偽造免稅文件和金融票據(jù)等手段，虛構(gòu)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，這樣的案例在資本市場(chǎng)上已是屢見不鮮。由于所有的會(huì)計(jì)信息均是以資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表為載體，會(huì)計(jì)欺詐亦是以三大報(bào)表為基礎(chǔ)的。

虛增收入、虛減費(fèi)用及負(fù)債

旨在操縱收益的會(huì)計(jì)欺詐多圍繞著虛增收入、虛減費(fèi)用及負(fù)債，而其中涉及到的手段則包括違反收入和費(fèi)用確認(rèn)原則、濫用會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更、利用非經(jīng)常性損益等。

未滿足收入條件而確認(rèn)收入。

企業(yè)在尚未銷售商品或提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。比較明顯的做法是將未到賬的銷售收入計(jì)入賬冊(cè)，或者在商品所有權(quán)的主要風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬尚未轉(zhuǎn)移時(shí)提前確認(rèn)收入。還有一些企業(yè)在向關(guān)聯(lián)和潛在關(guān)聯(lián)單位出售產(chǎn)品時(shí)確認(rèn)收入，交易雙方如果是關(guān)聯(lián)方交易，很容易出現(xiàn)操縱關(guān)聯(lián)定價(jià)而轉(zhuǎn)移利潤(rùn)。

偽造收入。偽造原始憑證虛構(gòu)收入，這種欺詐多伴隨著偽造會(huì)計(jì)憑證及合同；非營(yíng)業(yè)收入虛構(gòu)為營(yíng)業(yè)收入，現(xiàn)金流的非營(yíng)業(yè)收入來(lái)源可以包括資產(chǎn)出售或其他投資收入等，但如果將其計(jì)入銷售收入，則會(huì)虛增營(yíng)業(yè)收入并抬高營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率。

將費(fèi)用遞延處理或一次性沖銷。減少營(yíng)運(yùn)費(fèi)用的方法，一般是將現(xiàn)行費(fèi)用遞延處理或是利用會(huì)計(jì)政策變更將費(fèi)用一次性沖銷。

虛減成本、費(fèi)用或負(fù)債。為增加利潤(rùn)，蓄意不記錄費(fèi)用和相關(guān)負(fù)債，上市公司常用的操縱手段是將獲取勞務(wù)的應(yīng)付未付費(fèi)用，不計(jì)入當(dāng)年損益從而虛增利潤(rùn)。

操縱現(xiàn)金流

傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)欺詐的目標(biāo)是會(huì)計(jì)盈余，因此多表現(xiàn)為對(duì)利潤(rùn)表和資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)科目的調(diào)控；但由于應(yīng)收賬款與虛構(gòu)收入的伎倆易被識(shí)破，因此對(duì)現(xiàn)金流的操縱正成為會(huì)計(jì)欺詐的另一種形式。

銀行存款與流動(dòng)資產(chǎn)之間的轉(zhuǎn)換。偽造現(xiàn)金流的手法之一是通過銀行存款與流動(dòng)資產(chǎn)之間的轉(zhuǎn)換，隱藏虛擬交易產(chǎn)生的應(yīng)收賬款。

具體來(lái)說(shuō)，當(dāng)企業(yè)需要將日益增多的應(yīng)收賬款偽造成有現(xiàn)金流的交易時(shí)，可以虛擬交易的客戶名義收款進(jìn)賬，沖銷應(yīng)收賬款；其次，在需要償還虛擬資金時(shí)則以借出款或購(gòu)貨款名義沖銷，如以借出往來(lái)款的名義出賬，使原來(lái)虛擬交易產(chǎn)生的應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)化為會(huì)計(jì)報(bào)表上的其他應(yīng)收款；以購(gòu)貨款的名義出賬，則使應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)化為預(yù)付賬款或者存貨。

即使無(wú)法以虛擬交易客戶名義收款進(jìn)賬，企業(yè)亦可通過直接虛構(gòu)進(jìn)賬單、對(duì)賬單方式虛增銀行存款，其后再進(jìn)行虛增的銀行存款與流動(dòng)資產(chǎn)之間的轉(zhuǎn)換。

銀行存款與非流動(dòng)資產(chǎn)之間的轉(zhuǎn)換。一些上市公司在會(huì)計(jì)欺詐中，選擇將銀行存款轉(zhuǎn)化為應(yīng)收賬款后再次轉(zhuǎn)化為非流動(dòng)資產(chǎn)如固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資等。這樣還可以多計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備調(diào)節(jié)利潤(rùn)，如藍(lán)田股份、錦州港的會(huì)計(jì)欺詐，都選擇了虛擬銀行存款、應(yīng)收賬款及非流動(dòng)資產(chǎn)的手法。