公允價(jià)值的概念于20世紀(jì)90年代為我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所采用，且涉及面日趨廣泛，不僅像固定資產(chǎn)、存貨等有形資產(chǎn)涉及到，而且技術(shù)、商譽(yù)、人力資源等無形資產(chǎn)也是公允價(jià)值計(jì)價(jià)范疇。如：《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中規(guī)定的會(huì)計(jì)科目表和舊的會(huì)計(jì)科目表相比，除了撤并具有行業(yè)特征的會(huì)計(jì)科目外，另一個(gè)重要特點(diǎn)就是增設(shè)了一些資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目，如短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備等。從本質(zhì)上說，這就是一種公允價(jià)值計(jì)量的體現(xiàn)。在公允價(jià)值計(jì)量日益重要的今天，研究公允價(jià)值計(jì)量對會(huì)計(jì)核算的影響就顯得十分必要。

　　公允價(jià)值計(jì)量和歷史成本計(jì)量對會(huì)計(jì)核算影響的差異主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

　�。�1）入賬價(jià)值的確認(rèn)。在歷史成本計(jì)量模式下，現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定：資產(chǎn)的入賬價(jià)值為其歷史成本，即資產(chǎn)取得時(shí)的實(shí)際資金消耗，而且一經(jīng)確定不得更改。而以公允價(jià)值計(jì)量時(shí)則不然，由于公允價(jià)值是基于市場信息的一種評價(jià)，隨著市場的變化，公允價(jià)值處在經(jīng)常性地變化之中，與此相適應(yīng)，資產(chǎn)的入賬價(jià)值就不能是確定不變的，而需要根據(jù)公允價(jià)值的變動(dòng)進(jìn)行調(diào)整。一般來說，公允價(jià)值既可以大于歷史成本，也可以小于歷史成本，現(xiàn)資產(chǎn)的增值或減值情況而定。

　�。�2）資產(chǎn)攤銷對象的確定。在歷史成本計(jì)量模式下，資產(chǎn)的攤銷對象毫無疑問是其歷史成本，或平均攤銷，或加速攤銷。而以公允價(jià)值計(jì)量時(shí)，資產(chǎn)攤銷對象的選擇有兩種：公允價(jià)值和實(shí)際成本。許多學(xué)者認(rèn)為，攤銷的對象應(yīng)是其公允價(jià)值。但筆者認(rèn)為，資產(chǎn)攤銷的對象應(yīng)是其實(shí)際成本。因?yàn)楣�允價(jià)值并非企業(yè)為取得該項(xiàng)資產(chǎn)實(shí)際付出的代價(jià)，如果對它進(jìn)行攤銷記入“管理費(fèi)用”、“制造費(fèi)用”等科目，當(dāng)資產(chǎn)增值時(shí)，則會(huì)虛增費(fèi)用；當(dāng)資產(chǎn)減值時(shí)，則會(huì)少計(jì)費(fèi)用，造成費(fèi)用不實(shí)。公允價(jià)值在性質(zhì)上近似于一種客觀的評估價(jià)值，它不符合費(fèi)用類科目的核算內(nèi)容，所以資產(chǎn)攤銷的對象應(yīng)是其實(shí)際成本，而不是其公允價(jià)值。正因?yàn)槿绱�，以公允價(jià)值計(jì)量時(shí)，會(huì)計(jì)信息既要反映資產(chǎn)的公允價(jià)值，又要反映資產(chǎn)的實(shí)際成本，所以，應(yīng)采用雙賬戶反映方式。

　�。�3）會(huì)計(jì)反映的形式。在歷史成本計(jì)量模式下，只需單賬戶反映資產(chǎn)的實(shí)際成本即可。而以公允價(jià)值計(jì)量時(shí)，由于資產(chǎn)的攤銷對象仍然是其實(shí)際成本，所以，會(huì)計(jì)既要反映其公允價(jià)值，又要反映其實(shí)際成本，因此需要設(shè)置雙賬戶。在會(huì)計(jì)報(bào)表中，除了有反映資產(chǎn)實(shí)際成本的賬戶外，還需有反映公允價(jià)值與實(shí)際成本的差額賬戶，如公允價(jià)值大于實(shí)際成本，則兩個(gè)賬戶同為借方余額；當(dāng)公允價(jià)值小于實(shí)際成本，則實(shí)際成本賬戶為借方余額，差額賬戶為貸方余額�，F(xiàn)行的會(huì)計(jì)科目表，出于謹(jǐn)慎性原則的考慮，只是針對資產(chǎn)賬戶設(shè)置減值準(zhǔn)備賬戶，應(yīng)該說這只是一種過渡形式，等到公允價(jià)值能夠被準(zhǔn)確把握的時(shí)候，不僅要反映資產(chǎn)的減值，還要反映資產(chǎn)的增值，如商譽(yù)、土地使用權(quán)等是可以大幅增值的。

　　正因?yàn)楣�允價(jià)值計(jì)量相對于歷史成本計(jì)量而言有以上變化，所以相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理方法也有所不同。具體來說，以公允價(jià)值計(jì)量時(shí)，會(huì)計(jì)處理方法應(yīng)作幾方面的調(diào)整：

　�。�1）雙賬戶反映方法。所謂雙賬戶是指在相應(yīng)的資產(chǎn)類賬戶應(yīng)設(shè)置兩個(gè)賬戶，即：保留各資產(chǎn)類賬戶反映其實(shí)際成本和增設(shè)“公允價(jià)值調(diào)整差額”賬戶，其中公允價(jià)值調(diào)整差額=公允價(jià)值－實(shí)際成本，當(dāng)公允價(jià)值大于實(shí)際成本時(shí)，兩個(gè)賬戶同為借方余額；當(dāng)公允價(jià)值小于實(shí)際成本時(shí)，“實(shí)際成本”賬戶為借方余額，而“公允價(jià)值調(diào)整差額”賬戶為貸方余額。這樣，兩個(gè)賬戶的余額始終反映的是該項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值。

　�。�2）入賬價(jià)值的定期調(diào)整方法。由于公允價(jià)值處在變化之中，為了準(zhǔn)確地反映資產(chǎn)的價(jià)值，要定期將資產(chǎn)的賬面價(jià)值調(diào)整至當(dāng)期的公允價(jià)值。調(diào)整時(shí)，只需調(diào)整當(dāng)期和上期兩期該項(xiàng)資產(chǎn)公允價(jià)值的差額。

　　舉例說明：某項(xiàng)專利權(quán)實(shí)際成本5000元，入賬時(shí)其公允價(jià)值8000元，則：

　　借：無形資產(chǎn)               5000

　    　貸：銀行存款等相關(guān)科目  5000

　　同時(shí)，

　　借：公允價(jià)值調(diào)整差額  3000

　　    貸：資本公積       3000

　　若當(dāng)期期末該項(xiàng)無形資產(chǎn)的公允價(jià)值為10000元，則補(bǔ)調(diào)差額，即：

　　借：公允價(jià)值調(diào)整差額  2000

　　    貸：資本公積       2000

若當(dāng)期期末該項(xiàng)無形資產(chǎn)的公允價(jià)值為7000元，則沖減差額，即：

　　借：資本公積              1000

　　    貸：公允價(jià)值調(diào)整差額     1000

　　值得注意的是，調(diào)整后的無形資產(chǎn)賬面價(jià)值永遠(yuǎn)是當(dāng)期的公允價(jià)值（已進(jìn)行攤銷的無形資產(chǎn)要扣除其攤銷額）。

　　攤銷時(shí)，沖減資產(chǎn)的實(shí)際成本部分，則：

　　借：管理費(fèi)用、制造費(fèi)用等相關(guān)科目

　　    貸：資產(chǎn)類相關(guān)科目

　　轉(zhuǎn)銷資產(chǎn)時(shí)，若資產(chǎn)的實(shí)際成本已攤銷完畢，則直接從“公允價(jià)值調(diào)整差額”和“資本公積”賬戶中沖轉(zhuǎn)；若資產(chǎn)的實(shí)際成本未攤銷完畢，則除上述會(huì)計(jì)分錄外，還要將未攤完成本記入“營業(yè)外支出”，會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：營業(yè)外支出

　　    貸：資產(chǎn)類科目

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